制并编制合并财务报告。三是都有独立的会计准则制定机构并接受外部审计。
二、美国政府会计准则体系
美国政府会计准则体系包括联邦政府会计准则以及州和地方政府会计准则。联邦政府会计准则由联邦会计准则咨询委员会（fasab）所颁布，州和地方政府会计准则由政府会计准则咨询委员会（gasb）所颁布。这些准则均为美国注册会计师协会（aicpa）所承认，并成为一般会计原则（gaap），是美国政府部门编制财务报告的依据，也是审计部门进行独立审计的依据。
（一）联邦政府会计准则体系概况
联邦政府会计准则由联邦会计准则咨询委员会（fasab）所制定，以公告的形式颁布的。fasab于*年成立，第1号联邦政府会计准则《部分资产和负债的会计处理》于*年颁布，*年正式生效。迄今为止，fasab共颁布了4份概念公告、25份准则公告、技术公告和解释公告若干。概念公告主要是明确整个会计准则体系的基本概念、基本目标、基本的适用范围等，为具体准则的指导和依据。由于美国政府会计准则是以财务报告为驱动的，联邦会计咨询委员会发布的第1号概念框架就是《联邦财务报告的目标》，后来出台的各项具体准则可以说就是为实现这个目标而服务的。准则公告是对各项收入、支出、资产、负债等会计要素具体内容的规定。技术公告和解释公告是对准则的补充与解释。
（二）州和地方政府会计准则体系概况
州和地方政府会计准则体系也是由概念公告、准则公告、技术公告和解释公告四部分组成。州和地方政府的会计准则体系早在全国政府会计理事会（ncga）阶段就已经存在，gasb在*年成立后发布的第1号准则就继续承认了ncga会计准则公告的权威性，指出除非以后为gasb准则所取代，ncga所发布的会计准则公告仍具有权威性。截止目前，gasb共发布了2份概念公告、47份准则公告、技术公告和解释公告若干，内容涉及政府财务报告的目标、政府的服务努力和成就报告、政府会计的一般原则、政府财务报告、政府各种具体事项如带薪休假、养老金及其他退休后福利等的会计处理以及一些特殊部门如高校、医院等财务报告等。其中影响最大的准则是*年gasb颁布的第34号准则《州和地方政府财务报告及管理层阐述与分析》，提出了新的政府财务报告模式，要求州和地方政府不仅要编制以基金为主体的财务报告，还应编制政府整体层面的财务报告以反映政府整体的财务状况，政府整体层面财务报告要采用完全的权责发生制，以全面反映政府的资产、负债以及净服务成本。
（三）美国政府会计准则体系特点
联邦政府会计准则体系以及州和地方政府会计准则体系由于各自制定机构不同、准则适用的对象不同等原因，在准则的具体内容方面会有所不同，但两者在历史背景的驱动以及发展方向方面具有相似性，总结来看，美国的政府会计准则体系具有以下特点：
1、准则体系的不断发展性。美国政府会计准则体系的内容是随着政府职能与责任的变化、社会公众对信息需要的发展、相关法律法规的出现以及会计准则自身的不断更新与完善等因素而得到不断充实和发展的。例如在90年代初期当政府雇员养老金的披露成为关注的重点时，gasb连续出台了3个关于养老金会计核算的准则。当前，为了进一步披露政府在雇员退休福利方面的责任，最近又新出台了第46号准则对养老金以外的雇员退休后福利进行核算和披露。又如，随着环境治理方面法律、法规的出台以及公众对环境治理的意识的提高，gasb又正在着手制定有关环境污染治理方面的准则。联邦政府的情况也是如此。
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